Jedną z najważniejszych zmian, jakie obowiązują od nowego roku, jest ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego. Decyduje już nie data wystawienia faktury, lecz dzień wykonania usługi lub wydania towaru (od tej zasady są wyjątki). Jeżeli przedsiębiorca otrzyma zapłatę lub jej część przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, wówczas data zapłaty będzie datą powstania obowiązku podatkowego.

Czas dostawy towaru lub wykonania usługi musi być, w związku z nowymi przepisami, właściwie udokumentowany. Trzeba zwrócić szczególną uwagę, że nie chodzi o termin dostawy towaru lub wykonania usługi zapisany w umowie. Kluczowe znaczenie mają dokumenty, którymi najczęściej są:

• Dokument WZ – w przypadku dostawy towarów
• Protokół odbioru – w przypadku wykonania usługi

Przykład 1

Firma świadcząca usługę wynajmu oprogramowania w modelu SaaS podpisała umowę na świadczenie usługi za okres1 stycznia – 31 grudnia 2014 r. Faktura wystawiana jest w cyklu miesięcznym, w piątym dniu każdego, następnego miesiąca.

Zgodnie z nowymi przepisami obowiązek podatkowy powstaje w chwili wykonania usługi, a więc z końcem okresu, w którym usługa była świadczona. Za usługę świadczoną w miesiącu styczniu obowiązek podatkowy powstaje w dniu 31 stycznia, a moment wystawienia faktury nie ma wpływu na datę jego powstania. Jeżeli firma rozlicza się z VAT-u miesięcznie, wtedy należny podatek zostaje obliczony w deklaracji za styczeń.

Czynności, jakie należy podjąć

Poinstruować pracownika wystawiającego faktury sprzedaży, aby w polu „Data rozliczenia VAT” wpisać datę, która wynika z nowych przepisów.

Przykład 2

Przedsiębiorstwo produkujące urządzenia elektroniczne podpisało umowę na dostawę sprzętu w dniu 15 lutego 2014 roku. Na skutek opóźnień w dostawie części elektronicznych urządzenie zostało dostarczone 3 marca 2014 r.

Czynności, jakie należy podjąć

Pracownik obsługujący program księgowy powinien
• Wystawić dokument WZ z datą 3 marca
• Na podstawie dokumentu WZ utworzyć fakturę sprzedaży z datą rozliczenia VAT równą 3 marca. Faktura musi zostać wystawiona nie później niż 15 kwietnia.

Termin wystawienia faktury sprzedaży

Zgodnie z Art. 1, pkt 50 ustawy nowelizującej na podatniku ciąży obowiązek wystawienia faktury za wykonane usługi lub dostawy. Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę.
Od zasady tej jest kilka wyjątków. Najważniejszym wyjątkiem jest przypadek otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi.

Czynności, jakie należy podjąć

Pracownicy odpowiedzialni za wystawianie faktur sprzedaży mogą otrzymać następujące instrukcje (w zależności od przedmiotu działalności firmy):
• Sprawdzić, czy wszystkie dostawy towarów (dokumenty WZ) lub wykonane odbiory usług zostały zafakturowane
• Wystawić faktury nie później, niż określone to zostało w ustawie.

Odliczenie podatku VAT

W przypadku transakcji krajowych oraz importu rozliczanego według zasad ogólnych przedsiębiorca musi uwzględnić 2 terminy. Odliczenie VAT od transakcji może nastąpić, gdy:
• Ubiegnie moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu transakcji u kontrahenta
oraz
• Podatnik otrzyma fakturę lub dokumenty celne potwierdzające transakcję.

Podobnie jest w przypadku otrzymania faktury zaliczkowej. Odliczenie przysługuje w tej części, w której zapłacono zaliczkę. Ponadto VAT od faktury zaliczkowej można odliczyć jeżeli po stronie kontrahenta powstał obowiązek podatkowy. Należy pamiętać, że w przypadku niektórych usług nie można odliczać VAT od faktury zaliczkowej – przypomina dostawca www.mksiegowa.pl

Artykuł Najważniejsze zmiany w VAT od 1 stycznia pochodzi z serwisu CRN.